04. december 2024
Opdatering til revisionspåtegningen, når revisionen er omfattet af ISA 600 Revised
Alle revisioner, der er omfattet af ISA 600 R, skal medtage omtale af revisors ansvar for revisionen af konsoliderede finansielle oplysninger. Dette uagtet, om der udarbejdes et egentligt koncernregnskab, eller virksomheden alene har for eksempel kapitalandele indregnet til indre værdi.
Heidi Roger Martens
Chefkonsulent, cand.merc.aud.
Ajourføringen af ISA 600, “ISA 600 (Revised) Special Considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)”, har medført ændringer under “Revisors ansvar for revisionen” i revisionspåtegningen.
Ændringen gælder for regnskaber, der begynder 15. december 2023 eller senere, hvilket vil sige fra og med revisionen af 2024-årsregnskaber.
Opdateringen til revisionspåtegningen vedrører sidste ”bullet” om revisors ansvar for revisionen af konsoliderede finansielle oplysninger under afsnittet om ”Revisors ansvar for revisionen”. Indtil nu har omtalen alene været medtaget, når der har været udarbejdet et egentligt koncernregnskab.
Nu skal omtalen af revisors ansvar for revisionen af de konsoliderede finansielle oplysninger medtages, hver gang revisionen er omfattet af ISA 600 R, uagtet om der udarbejdes et koncernregnskab, eller det alene er revision af en virksomhed, som for eksempel har kapitalandele indregnet til indre værdi.
Hent de opdaterede erklæringseksempler nederst på siden.
Konsoliderede finansielle oplysninger
Revisionen vil være omfattet af ISA 600 R, når regnskabet indeholder en ”konsolideringsproces”. Konsolideringsproces skal forstås som:
- Konsolidering, pro rata-konsolidering eller konsolidering efter indre værdis metode.
- Præsentation af kombinerede regnskaber for virksomheder eller forretningsenheder, som ikke har en modervirksomhed, men er under fælles kontrol eller har samme ledelse; og
- Aggregering af finansiel information for virksomheder eller forretningsenheder, såsom filialer eller divisioner.
Det betyder, at ISA 600 R ikke kun gælder ved revision af koncernregnskaber i regnskabslovgivningens forstand, men at konsolideringsprocessen er bredere og omfatter alle situationer, hvor regnskabsinformationer konsolideres. Dermed omfattes for eksempel indregning af kapitalandele efter indre værdis metode på en enkelt regnskabslinje eller sammenlægning af regnskabsinformation fra flere bogføringskredse i et enkeltstående regnskab også af kravene i ISA 600 R.
Revisionen er ikke omfattet af ISA 600 R, hvis en virksomhed har indregnet kapitalandele til kostpris i årsregnskabet. Der vil i de tilfælde således ikke være ændringer til revisionspåtegningen for så vidt angår årsregnskabet.
Revision af et regnskab, hvor kapitalandele indregnes til indre værdi, betragtes også som en koncernrevision omfattet af ISA 600 R, uagtet at der ikke udarbejdes et egentligt koncernregnskab, eller selskabet ikke har bestemmende indflydelse i den/de underliggende virksomhed(er).
Hvornår skal revisors ansvar for koncernrevisionen medtages i revisionspåtegningen?
Aflægges der koncernregnskab sammen med moderregnskabet, skal revisor i de situationer tilpasse omtalen af revisors ansvar for de konsoliderede finansielle oplysninger, afhængig af om revisionen af modervirksomhedens årsregnskab også er omfattet af ISA 600 R, for eksempel fordi kapitalandele indregnes efter indre værdis metode.
Er revisionen af modervirksomhedens årsregnskab omfattet af ISA 600 R, skal følgende fremgå:
… at udforme en konklusion om koncernregnskabet og årsregnskabet.
Er revisionen af modervirksomhedens årsregnskab ikke omfattet af ISA 600 R, skal alene koncernregnskabet fremgå.
Se formuleringen nedenfor, med tilpasning af [og årsregnskabet].
Aflægges der alene årsregnskab, enten fordi modervirksomheden har brugt en af undtagelsesbestemmelserne for udarbejdelse af koncernregnskab, eller fordi virksomheden har konsoliderede finansielle oplysninger, for eksempel indregning af kapitalandele efter indre værdis metode eller sammenlægning af regnskabsinformation fra flere bogføringskredse i et enkeltstående regnskab, såsom filialer eller divisioner, skal nedenstående formulering medtages.
Terminologier: Koncernregnskab og koncernrevision
”Koncernrevision” (Group audit) anvendes ved revision af konsoliderede finansielle oplysninger, der er omfattet af ISA 600 R.
”Koncernregnskab” (Consolidated Financial Statements) bør alene anvendes, når der er tale om et koncernregnskab i regnskabslovgivningens forstand.
Download de opdaterede revisionspåtegninger, hvor opdateringerne fremgår med rød skrift:
